Налоговые преступления

I. Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ)

Это самый известный и распространенный состав налогового преступления для организаций. Часто именно доначисления по результатам налоговой проверки становятся причиной, по которой компания не может продолжать деятельность и уходит в банкротство. Установленный факт уклонения от уплаты налогов, в свою очередь, может стать основанием для привлечения руководителя к субсидиарной ответственности.

1.1. Способы и пороговые суммы

Суть преступления — умышленное занижение налоговой базы и, как следствие, неуплата налогов, сборов или страховых взносов. Закон выделяет два основных способа совершения:

• Непредставление налоговой декларации (расчета) или иных обязательных документов.
• Включение в декларацию (расчет) заведомо ложных сведений. Это могут быть фиктивные расходы, необоснованные вычеты по НДС, занижение выручки, схемы "дробления бизнеса" и т.д.

Уголовная ответственность наступает только при достижении определенных пороговых значений неуплаты за период в пределах трех финансовых лет подряд:

• Крупный размер: свыше 18 750 000 рублей.
• Особо крупный размер: свыше 56 250 000 рублей.

1.2. Субъекты и санкции

К ответственности могут быть привлечены:

• Руководитель организации, уполномоченный подписывать отчетность.
• Главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате налогов.
• Фактический руководитель (бенефициар), даже если он не занимает формальных должностей, но давал указания по уклонению от уплаты налогов.

Наказание зависит от размера ущерба и наличия сговора. За преступление в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199) предусмотрено наказание вплоть до лишения свободы на срок до 5 лет.

II. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

Этот состав касается ситуаций, когда компания удерживает налоги с выплат другим лицам, но не перечисляет их в бюджет. Самый частый пример — налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с зарплаты сотрудников.

• Суть преступления: Неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджет.
• Обязательный признак: Преступление совершается в личных интересах. Это означает, что руководитель или собственник направляет удержанные, но не уплаченные в бюджет налоги, на цели, не связанные с основной деятельностью компании, или на извлечение личной выгоды (например, выплата себе дивидендов, покупка личного имущества). Если деньги были направлены на расчеты с другими кредиторами, состав преступления отсутствует.
• Пороговые суммы: Аналогичны ст. 199 УК РФ — крупный размер свыше 18,75 млн руб., особо крупный — свыше 56,25 млн руб. за 3 года.
• Санкции: За особо крупный размер — лишение свободы на срок до 5 лет.

III. Сокрытие денежных средств либо имущества от взыскания налогов (ст. 199.2 УК РФ)

Эта статья применяется, когда налоговый орган уже выявил недоимку и пытается ее взыскать, а должник прячет свои активы.

• Суть преступления: Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться принудительное взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.
• Обстановка совершения: Преступление возможно только после истечения срока на добровольную уплату, указанного в требовании налогового органа, и выставления инкассовых поручений на счета.
• Способы сокрытия: Расчеты с контрагентами наличными мимо кассы, использование счетов третьих лиц ("дружественных" компаний), фиктивное отчуждение имущества и т.д.
• Пороговые суммы: Здесь пороги ниже. Крупный размер — свыше 2 250 000 рублей, особо крупный — свыше 9 000 000 рублей.
• Санкции: За особо крупный размер — лишение свободы на срок до 5 лет.

Важно: Если сокрытие имущества происходит уже при наличии признаков банкротства, действия виновного лица могут быть дополнительно квалифицированы по ст. 195 УК РФ (неправомерные действия при банкротстве).

IV. Освобождение от уголовной ответственности

Ключевой особенностью статей 199 и 199.1 УК РФ является наличие специального основания для освобождения от уголовной ответственности. Оно применяется при одновременном соблюдении двух условий:

1. Преступление совершено впервые.
2. Лицо (или организация) полностью уплатило в бюджет суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафа в размере, определенном Налоговым кодексом РФ.